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    工程项全过程跟踪审计是现代审计发展方向之一。企事业单位内部审计部门开展工程项全过程跟踪审计,应根据内部审计人员较少、难以做到各方面审计内容均面面俱到实际,从立项、设计、施工、竣工、结算等各个阶段特点和主要审计内容入手,抓住重点、关键,讲究工作方法,达到以点带面、事半功倍效果,从而提高审计工作效率和质量,达到预期审计工作标。 关键词内部审计工程项全过程跟踪审计 一、内部审计实施工程项全过程跟踪审计必要性 内部审计部门实施工程项全过程跟踪审计,可以较好地利用内部审计工作优势,将审计监督关口前移,通过检查和评价工程建设过程中存在问题,及时提出审计意见和建议,较好地履行内部审计监督和服务职能。 对于一般规模企事业单位来说,内部审计力量通常有限,开展工程项全过程跟踪审计常有力不从心之感。如何解决人员少、业务技能不足矛盾,笔者认为完全可以从熟悉全过程跟踪审计特点及把握立项、设计、施工、竣工、结算等各个阶段主要审计内容入手,抓住重点领域、关键环节,以点带面,达到对工程实施全部经济活动真实性、合法性和效益性进行有效审计监督标。 二、工程项全过程跟踪审计特点 首先,全过程跟踪审计是全过程对工程造价和工程管理行为进行控制,比单一竣工结算审计增加了事前、事中控制,更有利于降低工程造价,防范各类风险。从项立项开始,到设计、施工,直至办理竣工结算,整个过程审计人员都要介入,通过事前和事中控制,较好地达到预期控制标。 其次,项全过程跟踪审计把审计着力点前移到事前、事中,更强调控制过程。与单一工程竣工结算审计比较,后者属于事后审计,缺乏超前防范功能。而全过程跟踪审计对隐蔽工程、非实体费用等可提前计量、记录、取证,避免事后发生争议。 再次,项全过程跟踪审计相对于竣工结算审计工作,审计过程更多地带有咨询性、服务性特点。 三、工程项全过程跟踪审计各个阶段主要审计内容 (一)项前期阶段跟踪审计主要内容 1、内部审计人员在项前期应重点关注设计、概算,审查工程项造价是否合理,编制概算采用各种编制依据是否合法、合规,费用完整性和造价合理性如何,设计标准、造价水平、工程总造价是否与项建议书、可行性研究报告等相符合。 2、检查招投标程序及其结果是否合法、有效。招标评标时,对要重点检查投标方资质资信状况,投标文件对招标文件响应程度,投标方提供工程量清单报价有无缺项、漏项,报价是否依据《建筑工程工程量清单计价规范》编制,调整、换算内容是否符合规定。 3、审核工程项相关设计、施工、监理合同。合同条款是否完整、准确,特别是专用条款,要认真审核,如在投标时不考虑,而在结算时需调整项,对赶工措施费、优质工程奖等如何计取,在履约过程中出现设计变更、签证等如何结算费用,如何界定违约及相应法律责任等。同时,还应特别注意合同与招标文件、投标文件三者之间统一。 (二)项施工阶段跟踪审计主要内容 1、检查履行合同情况。检查项实施单位是否认真履行合同条款,有无违法分包、转包工程情况。如有变更、增补、转让或终止情况,应检查其真实性、合法性。 2、检查项概算执行情况。检查有无超出批准概算范围投资和不按概算批复规定购置自用固定资产,挤占或者虚列工程成本等问题。 3、检查内控制度建立、执行情况。检查是否建立健全并执行了各项内控制度,如工程签证、验收制度;设备材料采购、价格控制、验收、领用、清点制度;费用支出报销制度等。 4、检查工程设计变更、施工现场签证手续是否合规、及时、完整、真实。 5、参与隐蔽工程验收,并做好记录。 6、检查建设资金是否专款专用,是否按照工程进度付款,有无挤占、挪用项资金等问题。 (三)工程竣工验收、结算阶段跟踪审计主要内容 1、工程竣工验收,审计人员要重点参与验收工程量。工程量准确程度是影响竣工结算重要因素,工程量多计常常是一些施工单位加大工程造价谋取不正当利益主要环节,为此,审计人员应全程参与工程量验收过程,确保工程验收按规范进行。 2、结算审核,重点审查是否严格按照合同约定结算各项费用,审计人员要根据全过程跟踪审计掌握具体情况,开展结算审计工作。一是审查工程材料,包括实际使用材料与原设计有无变化,是否存在以次充好情况,变更后材料单价是否合理,合同中对主要材料单价有约定,结算时是否遵照约定,有关甲供材扣减是否正确等。二是审查工程量,按照竣工图计算实际工程量,检查设计变更、隐蔽工程验收记录、现场签证等是否真实、可靠,防止发生施工单位事后补办签证或虚假记录。三是审查变更项费用结算,合同约定变更项套用定额,应审查套用定额子是否恰当,有无高估冒算,四是审查各项取费是否合理、合规,按规定取费必须办理各项手续是否完备等。 四、工程项跟踪审计方法 (一)内部审计部门在实施全过程跟踪审计过程中,应始终明确自己职责,做到既不缺位,也不越位。审计部门职责是履行监督、服务职能,通过跟踪审计,达到规范本单位工程管理工作,防范违规行为发生,保障本单位合法权益等标。为此,应制定明确本单位工程项全过程跟踪审计办法。跟踪审计过程中,内审部门应严格按职责分工行使职权,应由其它职能部门行使具体管理职能,不应由审计部门包办代替。 (二)内审部门在项正式立项后,即应指定审计人员全程参与有关工作,根据内部审计力量,做好跟踪审计工作计划安排,确定跟踪审计工作重点,包括项前期准备阶段审计工作,参与工程招标、合同签订商务谈判、审核工程合同,进行施工过程跟踪监督,参加竣工验收,实施结算审核等过程工作。 (三)要重视做好工程项全过程跟踪审计宣传工作,使本单位工程主管部门及相关设计、施工、监理单位了解跟踪审计程序、内容,积极配合审计工作开展。 (四)审计人员应全程参加工程项有关重要活动,包括参加图纸会审、现场技术交底、单项工程验收、隐蔽工程验收、设计变更审查、工程建设例会、特殊情况召开有关会议等,以便及时了解、掌握项有关情况,提出审计意见。 (五)审计人员应经常深入施工现场,掌握工程进展、变更等真实情况,并且作好相关记录。 (六)跟踪审计过程中要根据不同情况,选择恰当表达审计意见方式。一般可采取三种形式,即口头提出审计意见,下达审计意见书,下达审计决定。对重要需要有关单位及本单位职能管理部门改进管理问题,应在与相关单位及有关职能部门充分交换意见基础上,通过下达审计意见书形式表达审计意见。对发现重大问题,经查证证实后,审计部门应及时汇报单位主管领导,经领导同意,下达审计决定,同时要求相关单位、部门反馈审计决定执行情况。

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